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審計內(nèi)部控制的論文一
4月，財政部、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。筆者認為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺后，內(nèi)部審計已由幕后走向前臺，內(nèi)部審計理念將發(fā)生以下四個轉變：即從財務審計向財務報告內(nèi)部控制審計轉變；從經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D變；從事后審計向全程審計轉變；從查錯防弊導向?qū)徲嬒騼r值增值導向?qū)徲嬣D變。
一、從財務審計向財務報告內(nèi)部控制審計轉變
傳統(tǒng)的財務審計強調(diào)的是結果理性，而忽視了對生成財務報表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無法提供必要的和可靠的財務信息有關。筆者認為，要解決公司財務信息不真實、財務報告誤報的災難性問題，關鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計�！端_班斯?奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營層在會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制審計之前對本組織內(nèi)部控制狀況進行自我評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。因為內(nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務所審計之前，內(nèi)部審計人員要對本公司的內(nèi)部控制狀況進行評價，向高級經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評價報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會計師事務所提交。這樣一來，就把內(nèi)部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計人員也有不可推卸的責任�！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構應當結合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的設計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責。這就為內(nèi)部審計向財務報告內(nèi)部審計轉變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計由結果理性的財務審計向程序理性的財務報告內(nèi)部控制審計轉變是勢所必然。
二、從經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D變
長期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嫷姆懂�，許多企業(yè)的內(nèi)部審計機構是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營層領導之下，甚至有一部分是由負責財務的總會計師或者負責財務的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務的副總經(jīng)理的經(jīng)營層級以下，實質(zhì)就是經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲�，而�?zhàn)略決策層相關的審計成為內(nèi)部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構中，審計委員會制度不健全或形同虛設，阻塞了內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嫷纳仙窂健?/p>
我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，構建內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關事宜等。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》明確指出，內(nèi)部審計部門負有對內(nèi)部控制的再控制和評價之責，有權直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領導，而是由董事會下設的審計委員會領導，直接對董事會負責，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政性審計報告向經(jīng)營層報告。這種轉變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務活動擴大到風險管理、企業(yè)文化、社會責任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關注的內(nèi)容。
