2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題
1.
某省省級(jí)事業(yè)單位在發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)針對(duì)下列業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(1)1月1日，支付價(jià)款60萬(wàn)元購(gòu)入5年期債券，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬(wàn)元，票面年利率5%，到期一次還本付息。
(2)2月，購(gòu)入一棟辦公樓，原價(jià)3000萬(wàn)元，以財(cái)政直接支付方式支付，折舊年限50年，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)3月，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備(已列入經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目購(gòu)置預(yù)算)，價(jià)款為30萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為0.25萬(wàn)元，均以財(cái)政直接支付方式支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)2.6萬(wàn)元，支付外單位安裝人員工資為0.5萬(wàn)元，均以財(cái)政直接支付方式支付。3月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行，隨即交付使用。假定不考慮其他因素。
(4)假定該單位按相關(guān)規(guī)定職工福利基金提取比例為20%，年初不存在未彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。該單位收入、支出情況如下：
年度收入情況：財(cái)政補(bǔ)助收入6000萬(wàn)元(其中：項(xiàng)目支出補(bǔ)助2000萬(wàn)元)，事業(yè)收入16000萬(wàn)元(其中：專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)收入2300萬(wàn)元)，上級(jí)補(bǔ)助收入140萬(wàn)元，附屬單位上繳收入230萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入360萬(wàn)元，其他收入100萬(wàn)元。
年度支出情況：事業(yè)支出18000萬(wàn)元[其中：基本支出14000萬(wàn)元(其中：財(cái)政補(bǔ)助支出3500萬(wàn)元);項(xiàng)目支出4000萬(wàn)元(其中：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出650萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)資金支出350萬(wàn)元)]，經(jīng)營(yíng)支出260萬(wàn)元，上繳上級(jí)支出60萬(wàn)元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出150萬(wàn)元，其他支出25萬(wàn)元。假定不考慮所得稅。
2.
甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司。甲公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就2015年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理提出異議：
(1)2015年12月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙上市公司5%有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司管理層打算隨時(shí)出售該股票。鑒于市場(chǎng)行情，甲公司管理層改變持有意圖，打算長(zhǎng)期持有乙公司的股票，并將其重分類(lèi)為可供出售金融核算。
(2)2015年7月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有丙公司債券，但沒(méi)有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，因此，甲公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)2015年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬(wàn)份，該債券面值總額為8000萬(wàn)元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類(lèi)為持有至到期投資。
甲公司2015年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬(wàn)份丁公司債券重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。
(4)7月，甲公司支付1980萬(wàn)美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批A國(guó)W汽車(chē)金融公司1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為2000萬(wàn)美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。
2015年年初，A國(guó)汽車(chē)行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車(chē)金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將W汽車(chē)金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為W汽車(chē)金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。
綜合考慮上述因素，甲公司認(rèn)為，盡管所持有的W汽車(chē)金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售，但未將其他持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)。
(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調(diào)整。甲公司的新管理層認(rèn)為，己公司的某些持有至到期債券時(shí)間較長(zhǎng)，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.
乙公司是一家專(zhuān)門(mén)從事軟件開(kāi)發(fā)的股份有限公司。近年來(lái)，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理和技術(shù)人才。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，12月31日，乙公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。主要內(nèi)容如下：
(1)激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員20人、技術(shù)骨干50人，共70人。
(2)激勵(lì)方式：
方式一：虛擬股票計(jì)劃
①虛擬股票設(shè)置目的：著重于公司的未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最大化。
②虛擬股票的授予：公司授予50名技術(shù)骨干每人1000份虛擬股票，股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定技術(shù)骨干在公司工作3年，即可獲得1000股股票按行權(quán)日的市值計(jì)算的現(xiàn)金。該虛擬股票在12月31日的公允價(jià)值為每股15元，在2015年12月31日公允價(jià)值為每股18元，2015年年末前已有5名技術(shù)骨干離開(kāi)乙公司，估計(jì)到12月31日前還將有10人離開(kāi)。
方式二：股票增值權(quán)計(jì)劃
①股票增值權(quán)設(shè)置目的：著重考慮高級(jí)管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，只要在本計(jì)劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績(jī)，就有資格按照當(dāng)時(shí)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。
②股票增值權(quán)的授予：公司授予20名高級(jí)管理人員每人1000份股票增值權(quán)，股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高級(jí)管理人員在公司工作5年，即可按當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)在12月31日的公允價(jià)值為每份18元，在2015年12月31日的公允價(jià)值為每份20元，在2015年有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)了公司，估計(jì)至可行權(quán)日還將有6人離開(kāi)。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，分別指出乙公司兩種激勵(lì)方式的特征。
(2)計(jì)算乙公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃2015年計(jì)入當(dāng)期損益的金額(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
4.
甲公司為上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。
(2)2×14年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2×14年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于2×14年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。
(3)乙公司2×14年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。
(4)2×14年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1 200萬(wàn)元;除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積(股本溢價(jià))”科目的貸方余額為3 000萬(wàn)元。
本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(2)計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司2×14年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表資本公積的影響金額。
(3)計(jì)算甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。
5.
M單位為財(cái)政撥款的省屬科研事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式。
1.11月該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門(mén)的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2015年度的預(yù)算草案。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：
(1)M單位報(bào)發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算30萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類(lèi)列入“教育”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，列入“其他資本支出”類(lèi)。
(2)M單位認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出的構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算，減少了公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算。
2. 2015年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理情況及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)M單位度的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：
(1)2月按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)事業(yè)用設(shè)備，共支付價(jià)款60萬(wàn)元，折舊年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。M單位從2月起每月計(jì)提折舊0.5萬(wàn)元，具體分錄為：
借：固定基金 0.5
貸：累計(jì)折舊 0.5
(2)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，M單位以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家公司。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面余額為100萬(wàn)元，假設(shè)未攤銷(xiāo)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。12月20日，M單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)部門(mén)增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)各90萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))和無(wú)形資產(chǎn)各100萬(wàn)元。
(3)M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質(zhì)的收入銀行存款10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)入附屬單位上繳收入。
(4)M單位以貨幣資金8萬(wàn)元對(duì)外投資取得一項(xiàng)長(zhǎng)期債券，12月對(duì)外轉(zhuǎn)讓該債券投資，取得銀行存款10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門(mén)增加銀行存款10萬(wàn)元并減少長(zhǎng)期投資8萬(wàn)元、增加投資收益2萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)10萬(wàn)元并增加事業(yè)基金10萬(wàn)元。
3.M單位建立內(nèi)部控制制度，為加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制，所有業(yè)務(wù)包括談判價(jià)格、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的運(yùn)作、款項(xiàng)的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各下屬分單位僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助工作等。
要求：
(1)根據(jù)《2015年政府收支分類(lèi)科目》判斷第1項(xiàng)資料的(1)支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)是否正確;如不正確，分別指出正確的分類(lèi)科目。
(2)根據(jù)第1項(xiàng)資料的(2)判斷是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)第2項(xiàng)資料的(1)、(2)、(3)、(4)逐項(xiàng)判斷上述處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。
(4)根據(jù)第3項(xiàng)資料，表述M單位的內(nèi)部控制有哪些不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
