全面解讀關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題

一、請(qǐng)介紹該公告出臺(tái)的背景

關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額問題，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第三條第(八)款規(guī)定：“金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”部分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，債券持有期間取得的利息是否應(yīng)納入計(jì)稅營業(yè)額，請(qǐng)總局予以明確。

二、如何確定債券買賣業(yè)務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額

財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件中所述債券持有期間紅利收入，就是債券持有期間取得的全部收益，包括利息收入。因此，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購入價(jià)減去債券持有期間取得的全部收益后的余額確定。

清溪評(píng):

買入價(jià)、賣出價(jià)按凈價(jià)還是按含利息的成交價(jià)?不清楚。

例：假定某債券某年1月1日發(fā)行，面額100元，年利率8%，某甲3月31日買入，凈價(jià)102元，利息2元，成交104元。12月31日賣出，凈價(jià)還是102元，持有期間利息6元加購買時(shí)利息2元，成交110元。

列表：

某甲12月31日轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)算：

方法一：(102-102)×5%=0(買賣都按凈價(jià)最合理。)

方法二：(110-104)×5%=0.3(按賣出價(jià)減買入價(jià)征稅，很符合以前文件的表述，但轉(zhuǎn)讓價(jià)不考慮隱含利息不太合理，特別是帶息買進(jìn)、不帶息賣出的話，轉(zhuǎn)讓差額會(huì)變成負(fù)數(shù)。)

方法三：[110-(104-2)×5%=0.4(賣出價(jià)含利息，買入價(jià)不含利息，不合理。)

方法四：[110-(104-6)×5%=0.6(總局50號(hào)公告應(yīng)該是按方法四計(jì)稅，其意為，納稅人持有期間利息應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓收入一并征收營業(yè)稅?)

對(duì)債券利息應(yīng)否征收營業(yè)稅?總局1993年?duì)I業(yè)稅稅目注釋規(guī)定：存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。債券應(yīng)該屬于金融商品，所以，對(duì)債券利息應(yīng)不征收營業(yè)稅。但按50號(hào)公告操作，利息與轉(zhuǎn)讓收入一并征稅了。如要征稅，總局可另發(fā)文明確，如此操作，感覺難以理解和接受。持有期間收益根本就不是轉(zhuǎn)讓收入，為什么并入轉(zhuǎn)讓收入征稅?

承上例,其他情形不變,假定某甲12月31號(hào)取得利息收入8,次年1月1號(hào)再將債券以102元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

按50號(hào)公告計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅為：

[102-(104-6)×5%=0.2

取得利息后再轉(zhuǎn)讓，利息部分又沒有征稅了。

所以，本人認(rèn)為，買賣都按凈價(jià)計(jì)算最合理。至于利息，可以不征稅。如要征稅，也應(yīng)分段，按各人實(shí)得利息征，而不能在發(fā)行部門付息時(shí)向名義上取得利息的人全額征。