根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――職工薪酬》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目不僅包括過去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。不論是新會計(jì)準(zhǔn)則還是新所得稅法對于工資、福利費(fèi)的開支范圍，均沿用了過去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對工資與福利費(fèi)的列支范圍介紹如下：
(一)工資總額范圍
工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報(bào)酬總額。90年國家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國函[1989]65 號)，93年國家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》(統(tǒng)制字[1990]1號)對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個二個規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：
(1)計(jì)時(shí)工資
這是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實(shí)習(xí)工資(學(xué)徒的生活費(fèi))。
(2)計(jì)件工資
是指對已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個人工資和提成工資。
(3)獎金
是指支付給職工的超額勞動報(bào)酬增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。具體包括：生產(chǎn)獎(包括年終獎)、節(jié)約獎、勞動競賽獎、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎勵工資、其他獎金。
(4)津貼和補(bǔ)貼
是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼(主要指工齡工資)以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍;企業(yè)報(bào)銷書報(bào)的，不屬于津貼的范圍;但如每月發(fā)給書報(bào)費(fèi)，就屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個項(xiàng)目基本上沒有了。
(5)加班加點(diǎn)工資
(6)其他支付的工資
這主要是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。
(二)工資總額不包括的項(xiàng)目
1，根據(jù)國務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、技術(shù)改進(jìn)獎等等獎金
2，勞動保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出
具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交通費(fèi)、洗理費(fèi)等。
3，離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出
4，勞動保護(hù)支出
具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。
5，非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬
6，租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入
7，本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息
8，解除勞動合同時(shí)支付費(fèi)用
9，應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動部門的各種費(fèi)用
10，支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補(bǔ)貼
11，計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼
此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼和因工負(fù)傷醫(yī)療期間的伙食補(bǔ)助，以及發(fā)給職工的洗理費(fèi)、
衛(wèi)生費(fèi)等福利費(fèi)也不屬于工資總額范圍。
(三)職工福利費(fèi)開支范圍
職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。
(1)職工福利費(fèi)的開支范圍
1，職工醫(yī)藥費(fèi)
2，職工的生活困難補(bǔ)助
是指對生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助3，職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇
4，集體福利的補(bǔ)貼
包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等。
5，其他福利待遇
主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。
(2)不屬于職工福利費(fèi)的開支
1，退休職工的費(fèi)用
2，被辭退職工的補(bǔ)償金
3，職工勞動保護(hù)費(fèi)
4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助
5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)
6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助)
(3)住房、醫(yī)療和工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用
