34號公告規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
【點評】新規(guī)定最大的變化點是將企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，分成兩種情況進行稅前扣除：
按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，作為勞務(wù)費支出扣除，其中的工資部分由以往作為用工單位的“工資薪金”改變?yōu)椤皠趧?wù)費”，從而不能再作為用工單位計算“職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費”三項費用扣除的基數(shù)，也就意味著勞務(wù)派遣公司可以將支付給派遣員工的工資作為計算三項費用扣除的依據(jù)。
用工單位直接支付給派遣員工個人的費用，視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為用工單位計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
雖然企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用均可扣除，但支付方式?jīng)Q定了依據(jù)派遣員工工資總額計算扣除三項費用的主體，應(yīng)引起用工單位和勞務(wù)公司的重視。
34號公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
【點評】“符合稅法有關(guān)合理工資薪金的原則，列入企業(yè)員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發(fā)放”，這是企業(yè)將發(fā)放給員工的(職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、住房補貼等)福利性補貼作為合理工資薪金在稅前扣除的要件。如果不能同時符合這三個條件的，則不能作為工資薪金扣除，仍然只能作為福利費，按不超過工資薪金總額14%的限額據(jù)實扣除。
34號公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
【點評】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證的規(guī)定。
的34號公告中，關(guān)于企業(yè)已在匯繳年度計提只是跨年才發(fā)放的工資，允許在匯繳年度的應(yīng)納所得額扣除的規(guī)定，是對國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定的明細化和重申，也是企業(yè)所得稅法權(quán)責發(fā)生制原則的具體體現(xiàn)。該問題的明確，對減少征納雙方因不必要的納稅調(diào)整帶來工作負擔，具有很強的實用性。
企業(yè)員工在大學食堂搭伙，企業(yè)按季度統(tǒng)一與大學食堂結(jié)算職工的伙食費。請問：相關(guān)支出是否可以計入職工福利費?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
因此，企業(yè)承擔的職工伙食費，應(yīng)當計入職工福利費。
