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關(guān)于《國家稅務(wù)總局國土資源部關(guān)于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告》的解讀
一、《公告》出臺的背景和意義
資源稅全面改革自2017年7月1日實施以來，整體運行平穩(wěn)，征管有序。各地認(rèn)真落實《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》(財稅〔2016〕54號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，依法為符合條件的企業(yè)辦理減稅，受到礦山企業(yè)的歡迎。同時，有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行中也反映出一些問題，主要是減稅條件較難把握，辦理程序操作性不強等。
鑒于對符合條件的衰竭期礦山、充填開采兩個減稅項目的認(rèn)定技術(shù)性、專業(yè)性較強，為更好服務(wù)納稅人，避免納稅爭議和執(zhí)法風(fēng)險，需要國土資源部門在專業(yè)、技術(shù)等層面予以支持和協(xié)助。為此，國家稅務(wù)總局與國土資源部在對礦山企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，共同制定了《國家稅務(wù)總局國土資源部關(guān)于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告》(以下簡稱《公告》)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
(一)明確符合條件的充填開采和衰竭期礦山減稅屬于備案類減免。按照《稅收減免管理辦法》的規(guī)定，納稅人在首次享受減稅的申報階段，附送相關(guān)材料進(jìn)行備案即可享受減免。在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料只需一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受;納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告。這樣可以有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)，方便稅收征管。
(二)明確資源稅改革有關(guān)優(yōu)惠項目不得疊加適用。納稅人同一應(yīng)稅產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)涉及兩項及以上資源稅備案類減免稅政策的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行。
(三)明確充填開采的條件。參照煤礦充填開采的定義，對其他礦山充填開采方式進(jìn)行了明確界定�？紤]到在“三下”采礦必須經(jīng)國土資源部門批準(zhǔn)，對安全和環(huán)保要求更高，應(yīng)當(dāng)采用更為嚴(yán)格的充填開采方式�！豆妗愤M(jìn)一步明確了充填開采“三下”礦產(chǎn)資源的減稅條件，即：采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式;對采空區(qū)實行全覆蓋充填;對地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。
(四)明確充填開采的礦產(chǎn)資源銷售額或銷售量的計算方法。考慮到納稅人通過充填開采方式開采的既有“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，也可能有非“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，要求納稅人在每月申報時準(zhǔn)確區(qū)分，客觀上存在難度。因此，《公告》明確納稅人每月充填開采礦產(chǎn)的減稅銷售額或銷售量可按納稅人“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲量占全部儲量的比例進(jìn)行計算和申報，以減少征納雙方的工作量，提高政策可操作性。
(五)明確衰竭期礦山的判定方法。鑒于許多礦山開采歷史較長，歷經(jīng)多次擴能改造、資源整合或兼并重組等，原設(shè)計可采儲量可能無法查找，《公告》明確在此情形下以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。剩余服務(wù)年限的計算方法，可參照煤炭資源稅的做法確定。
同時，明確以單個礦山為單位確定衰竭期礦山。考慮到一家采礦企業(yè)可能擁有多個自然礦山，如以企業(yè)為單位合并計算，難以準(zhǔn)確反映每個自然礦山衰竭程度，不符合設(shè)計衰竭期礦山減稅政策的初衷。因此，《公告》明確規(guī)定，衰竭期礦山以采礦企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。
(六)加強減稅后續(xù)動態(tài)管理。《公告》規(guī)定，納稅人在初次申報減稅項目時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)備案。主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人減稅備案后，應(yīng)當(dāng)將備案名單公示，并根據(jù)后續(xù)管理工作需要，可提請國土資源主管部門提供相關(guān)信息，以便對有關(guān)納稅人備案的信息進(jìn)行比對和核實;國土資源主管部門予以協(xié)助支持。通過核實發(fā)現(xiàn)有申報不實、不符合減稅條件的將取消其優(yōu)惠資格，并責(zé)令納稅人補稅和加征滯納金。這樣既可減輕減稅項目的核實工作量，也可防范虛報減稅項目。
三、關(guān)于《公告》的執(zhí)行日期
《公告》自公布之日起施行。自《公告》實施之日起，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的備案應(yīng)當(dāng)按照《公告》規(guī)定條件、程序辦理。需要說明的是，資源稅全面改革規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策仍自2017年7月1日起施行，納稅人在《公告》生效前尚未辦理減免稅備案的，應(yīng)當(dāng)按本《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅備案事宜。
