日前，為方便納稅人更好地理解和掌握小微企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，江蘇省國稅局就此進行了解讀。
增值稅問題
問：什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?
答：國家稅務總局《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國稅公告第57號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人(包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位)，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
問：兼營增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策?
答：兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人，為支持小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務總局《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國稅公告第57號)明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
問：個體工商戶能否申請代開增值稅專用發(fā)票?實行定期定額征收的個體工商戶，是否必須將定額調(diào)整到3萬元以上，才能夠代開增值稅專用發(fā)票?
答：國家稅務總局《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國稅公告第57號)廢止了《關于增值稅起征點調(diào)整后有關問題的批復》(國稅函[2003]1396號)中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2004]153號)規(guī)定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。這項政策給予了小微企業(yè)更多的選擇權，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務對象，開展業(yè)務，做大做強。若為定期定額征收的個體工商戶，核定定額為3萬元(含3萬元)以下，符合代開要求的也可向主管稅務機關提供代開資料，申請代開增值稅專用發(fā)票。調(diào)整定額，應按照《江蘇省國家稅務局個體工商戶定期定額管理工作規(guī)程(試行)》(蘇國稅函[2007]439號)文件規(guī)定執(zhí)行。
問：已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?
答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務總局《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國稅公告第57號)明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
問：納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，需要攜帶的資料有哪些?
答：根據(jù)《江蘇省國家稅務局稅收職責清單業(yè)務操作規(guī)程(試行2014第二版)》(蘇國稅函[2014]221號)規(guī)定，主管稅務機關為所轄范圍內(nèi)的已辦理稅務登記的增值稅小規(guī)模納稅人、已辦理稅務登記并達到增值稅起征點的個體經(jīng)營者、國家稅務總局確定的其他可予代開專用發(fā)票的納稅人代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，需要攜帶的資料有：稅務登記證副本和發(fā)票專用章;網(wǎng)上辦稅服務廳申請代開的十位申請?zhí)柎a或紙質(zhì)申請表;首次申請代開貨運增值稅專用發(fā)票，需提供車輛道路或船舶營業(yè)運輸證等有效證件復印件;自備或承包、承租的車船等運輸工具的證明復印件;申請代開單筆金額達到或超過5萬元的貨運增值稅專用發(fā)票，需提供貨物運輸合同或協(xié)議及復印件。
問：調(diào)整后的《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》納稅人填報時應注意什么?
答：因原申報表沒有單設“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達起征點免稅銷售額”欄目，所以納稅人申報時，未達起征點的免稅銷售額是填列在原表第6欄“免稅銷售額”內(nèi);為區(qū)分適用不同的免稅項目和統(tǒng)計的需要，小微企業(yè)的免稅銷售額是填列在原表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”中，實際免稅額通過原表第11欄“本期應納稅額減征額”反映。調(diào)整后的申報表新增相關欄目后，納稅人可直接在對應欄目內(nèi)填列“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達起征點免稅銷售額”。需要提醒的是享受小微企業(yè)免征增值稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，其免稅銷售額應填列在新申報表的第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中，不能再填在第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”中。
企業(yè)所得稅問題
問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要符合哪些條件?
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第九十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
問：小型微利企業(yè)減半征稅政策具體有什么內(nèi)容?
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知(財稅[2014]34號)規(guī)定：(1)自1月1日至12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(2)本《通知》所稱小型微利企業(yè)，是指符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
問：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括哪些?
答：根據(jù)《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)規(guī)定：從業(yè)人員按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第七條的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定：實施條例第九十二條第一項和第二項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。
問：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?
答：根據(jù)《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)第一條規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)文件第八條“關于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定自總局第23號公告發(fā)布之日起廢止。
問：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免需要辦理什么手續(xù)?
答：根據(jù)《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)第二條規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關備案。為進一步簡化納稅人辦稅程序，我省享受小微企業(yè)的納稅人可直接以申報表填列的企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況代替?zhèn)浒纲Y料。
問：小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時可以享受稅收優(yōu)惠嗎?
答：根據(jù)《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)第三條規(guī)定：(1)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。(2)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
問：新辦企業(yè)當年可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠嗎?
答：根據(jù)《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)第三條第三款規(guī)定：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
