關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知
財稅[2015]99號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為進一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：
一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
三、《財政部 國家稅務(wù)總局[微博]關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續(xù)執(zhí)行。
四、各級財政、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實到位。
財政部 國家稅務(wù)總局
2015年9月2日
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“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”正不斷推進，8月19日的國務(wù)院常務(wù)會議又決定，將對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的年應(yīng)納稅所得額上限由20萬元提升30萬元。
看到這則消息，不少人在思考“執(zhí)行時間從2015年10月1日起至到2017年12月31日”，在以年度所得為計算單位的情況下，該怎么處理當(dāng)年的所得稅事項?
隨著財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)于近日發(fā)布，“自2015年10 月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”、“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算”等規(guī)定，使具體核算2015年度不同時段的應(yīng)納稅所得額的方法得以明確。但真正計稅時，卻還有幾處需要厘清的事項。
一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策
“符合條件的小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè);從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。
在實務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”則是指年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額，在享受減低稅率(減按20%稅率)的基礎(chǔ)上，還給予其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額的減半征稅優(yōu)惠的的小型微利企業(yè)。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定，從 2015年起，享受該項優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬元。剛剛發(fā)布的財稅〔2015〕99號文件又規(guī)定從2015年10月起，上限提升至30萬元。
二、納稅年度界定及年應(yīng)納稅所得額
稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
三、新政對2015年所得稅計算的影響
由于稅法規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”，而財稅〔2015〕99號文件則規(guī)定從2015年10 月起，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠，那么在2015年1月至9月份，能享受“小小微企業(yè)”的減半征稅優(yōu)惠的年度應(yīng)納稅所得額仍然為不超過20萬元。這樣一來，就出現(xiàn)“一個年度中以兩個所得額標(biāo)準(zhǔn)來判定能否減半征稅”的局面。
(一)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，適用25%的稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
(二)符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的，依然按財稅〔2015〕34號文件執(zhí)行，即將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
(三)從2015年10月起，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含)之間的，將所得減半計入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
