5月1日起我國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也會(huì)納入試點(diǎn)范圍。此政策出臺(tái)不久后，眾人紛紛對(duì)四大行業(yè)稅率的變化進(jìn)行了猜想。而就在3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面營(yíng)改增試點(diǎn)方案，并且四大行業(yè)的稅率也已經(jīng)確定，其中生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
至此，營(yíng)改增的最后一張面紗被揭開(kāi)。
而其中，生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活最為緊密的行業(yè)，因此適用稅率變更為6%之后對(duì)生活服務(wù)業(yè)有什么影響，如何向個(gè)人消費(fèi)者傳遞增值稅等問(wèn)題備受關(guān)注。
目前來(lái)看，生活服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅下多數(shù)適用稅率為5%，而營(yíng)改增后適用稅率為6%，盡管比之前稅率高出1%，但是由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅金較多的生活服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，整體還是較為有利的。
但是由于行業(yè)的特殊性，生活服務(wù)業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中還存在較多難點(diǎn)。
難點(diǎn)一：行業(yè)特性導(dǎo)致增值部分難以確定
首先我們先來(lái)了解一下，營(yíng)改增所指向的生活服務(wù)業(yè)到底包含哪些行業(yè)?
據(jù)悉，需要營(yíng)改增的生活服務(wù)業(yè)主要是指餐飲業(yè)、住宿業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、教育業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)以及各類代理服務(wù)(注：貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)代理、記賬代理等已營(yíng)改增)等多種業(yè)態(tài)。
一般來(lái)說(shuō)，這些行業(yè)單店規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)者也較為分散，并且直接面對(duì)最終消費(fèi)者，因此導(dǎo)致該行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)價(jià)格很難核算，增值部分也難以確定。
難點(diǎn)二：行業(yè)整體缺乏增值稅合規(guī)經(jīng)驗(yàn)
一直以來(lái)，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在會(huì)計(jì)核算以及征稅機(jī)制上都所有不同，因此生活服務(wù)業(yè)納稅人缺乏增值稅合規(guī)經(jīng)驗(yàn)。在5月1日營(yíng)改增全面推開(kāi)之前，為了順利從營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡到增值稅，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)必然要采取一些措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)變化。據(jù)此，相關(guān)專家給出了一些建議，例如，需要對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行增值稅的培訓(xùn);制定一套包括增值稅的核算、管理等合規(guī)性的流程等。
難點(diǎn)三：初期企業(yè)稅負(fù)或上升
生活服務(wù)業(yè)主要是勞動(dòng)密集型行業(yè)，因此人工成本比較大。在營(yíng)改增初期可能會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)額度較小，銷項(xiàng)稅額較大的情況，這就意味著，企業(yè)的稅負(fù)有加重的可能。
同時(shí)上文中我們也提到，生活服務(wù)業(yè)業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此前期企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員技能的培訓(xùn)以及建立相關(guān)的配套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，都需要資金投入，自然會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
那么在目前這種情況下，生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)應(yīng)該如何迎難而上，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化的同時(shí)又能達(dá)到企業(yè)減負(fù)的目的呢?主要分為對(duì)內(nèi)對(duì)外兩個(gè)方面：
對(duì)內(nèi)：首先要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，重視企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，分析不同稅種、稅率對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響，積極做出調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的優(yōu)化;在稅務(wù)處理的方法上(一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)，需經(jīng)過(guò)仔細(xì)考察和研究，選擇對(duì)公司有利的方法。
對(duì)外：營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)是否加重主要是看抵扣項(xiàng)額度，因此，一定要盡量選擇那些可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)多了解相關(guān)財(cái)稅政策，充分享受一些優(yōu)惠政策，從而為企業(yè)節(jié)省成本。
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)
分別由原來(lái)3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率,但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加。
營(yíng)改增全面推開(kāi),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。社會(huì)普遍關(guān)注,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)從原來(lái)的3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率,稅率提高了稅負(fù)會(huì)不會(huì)上升?
“增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高,就會(huì)增加企業(yè)稅負(fù),這實(shí)際上是一種誤解�！敝袊�(guó)財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)白景明認(rèn)為,營(yíng)業(yè)稅是按企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征收,增值稅按貨物和服務(wù)的增值額征收,兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了,但由于可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,這兩個(gè)行業(yè)的稅負(fù)不僅不會(huì)增加甚至還會(huì)減輕。
白景明分析,建筑業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料,這些都是可以按17%的增值稅稅率進(jìn)行抵扣的,抵扣力度是相當(dāng)大的。特別是方案還針對(duì)企業(yè)包工包料、包工不包料的經(jīng)營(yíng)方式,作出了過(guò)渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,與原來(lái)按營(yíng)業(yè)稅稅率3%征收相比,企業(yè)稅負(fù)大體不變。
金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)
由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率,行業(yè)稅負(fù)將明顯下降。
“如何確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,既是重點(diǎn)也是難點(diǎn),改革新政策及新方案【全文】在這方面下了很大功夫�！� 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建表示,為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),方案不僅在稅制設(shè)計(jì)上給予了充分考慮,而且延續(xù)保留了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策,同時(shí)還針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)出臺(tái)了相應(yīng)的配套措施。
金融服務(wù)主要是經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng),如貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。生活服務(wù)業(yè)涉及面比較廣,包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
“單從稅負(fù)比較看,在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下,6%的增值稅稅率,相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅率,與這兩個(gè)行業(yè)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅率很接近�！焙ń忉屨f(shuō),營(yíng)改增后,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多,兩個(gè)行業(yè)稅負(fù)將明顯減輕。
金融業(yè)辦公場(chǎng)所大多是高檔地產(chǎn),而且電子信息化程度高、投入大,通過(guò)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)和相關(guān)設(shè)備,以及技術(shù)服務(wù)外包等,金融業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅的可能性較大。從相關(guān)細(xì)則來(lái)看,金融業(yè)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策,營(yíng)改增后基本予以保留和延續(xù)。比如,金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅,試點(diǎn)內(nèi)一年期以上人身保險(xiǎn)免征增值稅,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征增值稅等。
生活服務(wù)業(yè)幾乎包羅萬(wàn)象,與百姓生活息息相關(guān)。一般納稅人適用6%稅率,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)也是五花八門。比如開(kāi)健身房,場(chǎng)租、購(gòu)置的健身器材等都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣;開(kāi)餐館,購(gòu)租門臉、店面裝修、廚具設(shè)備等,也都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。
營(yíng)改增后 生活服務(wù)業(yè)能否受益
國(guó)務(wù)院提交十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議的《政府工作報(bào)告》提出，5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務(wù)業(yè)能否享受此次“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利呢?
一、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后適用稅率
生活服務(wù)業(yè)目前的營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%。營(yíng)改增之后，餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會(huì)依據(jù)此前出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，從5%的營(yíng)業(yè)稅到3%的簡(jiǎn)易征收率，這部分肯定是減稅的。對(duì)適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業(yè)，如果抵扣多，那相對(duì)于不能抵扣的5%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)降低，對(duì)以前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%-20%的娛樂(lè)業(yè)而言，營(yíng)改增后，稅率明顯降低。
按照這個(gè)預(yù)期，稅率由5%營(yíng)業(yè)稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務(wù)采購(gòu)支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此整體稅負(fù)可能有所降低。實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的主要挑戰(zhàn)將會(huì)是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購(gòu)食材的餐飲業(yè)更是如此。
二、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的財(cái)稅影響
對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，普遍存在的現(xiàn)象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應(yīng)商是沒(méi)有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，有些是開(kāi)票會(huì)提高成本，提高供貨價(jià)，這個(gè)成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價(jià)時(shí)，就得壓縮利潤(rùn)。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰(zhàn)將會(huì)出現(xiàn)??銷售食品(外賣)需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)(服務(wù)中也包含了貨物的銷售)的地點(diǎn)將可能成為新的爭(zhēng)議熱點(diǎn)。
對(duì)酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應(yīng)確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務(wù)(住宿，會(huì)議和活動(dòng)以及餐飲)適用6%的增值稅稅率。法規(guī)現(xiàn)已明確約定與購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛東服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此酒店業(yè)將面臨的另一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會(huì)議或活動(dòng)的套餐價(jià)格(以及管理客戶發(fā)票需求)，會(huì)議或活動(dòng)套餐價(jià)中往往還包含餐飲或住宿的部分。
就醫(yī)療行業(yè)而言，人力資源成本占比較大，相應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，這對(duì)于行業(yè)平均毛利率水平不高，且需要在大型先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和高端醫(yī)療人才上加大投入的醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，特別是外資及民營(yíng)等社會(huì)資本投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是巨大的壓力。為保實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定已明確了醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。
三、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題
生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)，其特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)者分散、直接面對(duì)最終消費(fèi)者。對(duì)于即將到來(lái)的“營(yíng)改增”，生活服務(wù)業(yè)面臨以下問(wèn)題：
1.銷項(xiàng)稅率6%，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，是否會(huì)形成大量的留抵?
2.餐飲業(yè)企業(yè)購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)還是按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)?
3.堂食服務(wù)和外賣是否區(qū)分不同的稅率?如何監(jiān)管?
4.“免費(fèi)”提供給客人的待遇，例如房間升級(jí)、“免費(fèi)”早餐或無(wú)線上網(wǎng)功能是否需要作視同銷售處理?
5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒(méi)有賬目，如何計(jì)算繳納增值稅?
盡管生活服務(wù)業(yè)改征增值稅后，企業(yè)能夠抵扣外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。
