年關(guān)將近，許多企業(yè)、單位又開(kāi)始籌劃發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金(以下通稱(chēng)“年終獎(jiǎng)”，指在一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的獎(jiǎng)金)。稅務(wù)專(zhuān)家特別提醒：年終獎(jiǎng)發(fā)放請(qǐng)盡量避開(kāi)“盲區(qū)”，否則，會(huì)“得不償稅”，多發(fā)有可能不能多得，甚至還會(huì)遇到“要為多發(fā)的1元年終獎(jiǎng)多繳納百元、千元甚至萬(wàn)元的稅”這種極端情況。
案例：
今年年底，單位發(fā)給小李年終獎(jiǎng)18800元，按照有關(guān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅政策計(jì)算，小李應(yīng)為這筆收入繳稅1775元，即稅后小李實(shí)際拿到手的錢(qián)是17025元。同單位的小王年終獎(jiǎng)是18000元，同樣方法計(jì)算，應(yīng)該繳稅540元，稅后小王實(shí)際拿到手的錢(qián)是17460元。這樣，就造成小李比小王只是多了800元年終獎(jiǎng)，但卻要比小王多繳1235元的稅，導(dǎo)致小李實(shí)際上是“得不償稅”，還要倒貼，結(jié)果拿到手的錢(qián)就比小王少了435元。
為什么會(huì)出現(xiàn)這種所得與稅負(fù)不匹配的情況?這就是“盲區(qū)”在作怪。
“盲區(qū)”，是因我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法導(dǎo)致的特別結(jié)果。
根據(jù)我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，會(huì)出現(xiàn)這樣一個(gè)規(guī)律：
如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時(shí)會(huì)出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎(jiǎng)數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況;不過(guò)，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額(或稱(chēng)“平衡點(diǎn)”)時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。
由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，這些臨界點(diǎn)也有多個(gè)，每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間的區(qū)間，在業(yè)內(nèi)，人們形象地稱(chēng)之為“盲區(qū)”或者“無(wú)效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)，所得增加與稅負(fù)增加不相匹配，稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目。
今年8月份，有人盜用國(guó)家稅務(wù)總局名義發(fā)布“47號(hào)公告”，引起全國(guó)輿論嘩然。這個(gè)假“47號(hào)公告”之所以能造成那么大的反響，就是因?yàn)樗粌H指出了年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的這一“軟肋”，同時(shí)還搞出了一個(gè)新計(jì)稅方法“合理地”把“盲區(qū)”抹掉。
據(jù)羊城晚報(bào)記者了解，在9月1日新修訂的個(gè)人所得稅法施行之前，年終獎(jiǎng)“盲區(qū)”共有八個(gè)，在這之后，因?yàn)閭�(gè)人所得稅法在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面均進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致“盲區(qū)”也隨之發(fā)生變化，形成了新的“盲區(qū)”。
據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供給羊城晚報(bào)的“全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個(gè)，分別是：[18001元，19283.33元];[54001元，60187.50元];[108001元，114600元];[420001元，447500元];[660001元，706538.46元];[960001元，1120000元]。
如果發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)數(shù)額正好落在“盲區(qū)”內(nèi)，對(duì)員工、企業(yè)、單位來(lái)說(shuō)，就真是“悲具”了，如上述例子中的小李，要為多發(fā)的800元年終獎(jiǎng)多繳1235元的稅!本來(lái)企業(yè)想多發(fā)獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)員工，但結(jié)果多獎(jiǎng)勵(lì)的錢(qián)卻讓員工實(shí)際到手的獎(jiǎng)金“縮水”了。
根據(jù)我國(guó)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，發(fā)給個(gè)人的年終獎(jiǎng)多出1元，真的會(huì)導(dǎo)致稅后實(shí)際獎(jiǎng)金收入少千元甚至萬(wàn)元的情況。
以第一個(gè)“盲區(qū)”[18001元，19283.33元]為例：
18000元年終獎(jiǎng)，對(duì)應(yīng)稅率是3%，應(yīng)納稅540元，稅后可以拿到17460元。
但如果年終獎(jiǎng)增加1元到18001元，對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為10%，應(yīng)納稅上升到1695.10元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎(jiǎng)只有16305.9元。也就是說(shuō)，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得1154.1元(見(jiàn)附表)。
420000元年終獎(jiǎng)，對(duì)應(yīng)稅率是25%，應(yīng)納稅103995元，稅后可以拿到316005元。
但若年終獎(jiǎng)增加1元到420001元，對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為30%，應(yīng)納稅上升到123245.30元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎(jiǎng)只有296755.7元。即多發(fā)1元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得19249.30元(見(jiàn)附表)。
如何避免好心辦“壞事”?用稅務(wù)界人士一句調(diào)侃的話概括就是：舍得是福。
也就是說(shuō)，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，只有“舍”才能“得”。
以上面的例子來(lái)看，小李的年終獎(jiǎng)是18800元，如果小李選擇只要18000元，捐出去800元;又或者企業(yè)選擇只發(fā)18000元;這樣，不僅小李實(shí)得的獎(jiǎng)金不會(huì)“縮水”，同時(shí)還做了善事，企業(yè)、單位也可以節(jié)省工資費(fèi)用把錢(qián)花到職工其他福利上。
根據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所計(jì)算出來(lái)的臨界點(diǎn)，個(gè)人年終獎(jiǎng)在18000元(含)以下的，納稅額不超過(guò)540元，也不用擔(dān)心“盲區(qū)”;但如果個(gè)人年終獎(jiǎng)達(dá)到18001元-19283.33元之間，那么，就會(huì)遭遇獎(jiǎng)金增加“一小步”納稅額增加“一大步”的情況，這時(shí)，應(yīng)考慮選擇發(fā)18000元;如果個(gè)人年終獎(jiǎng)達(dá)到54001元-60187.50元之間，也是如此，應(yīng)考慮選擇發(fā)54000元……以此類(lèi)推(見(jiàn)附表)，避開(kāi)“盲區(qū)”。
年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法分兩種情況：
第一種：取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得高于(或等于)費(fèi)用扣除額(3500元)的，計(jì)算公式為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得低于費(fèi)用扣除額(3500元)的，計(jì)算公式為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
上述兩個(gè)計(jì)算公式中的稅率和速算扣除數(shù)是多少?答案是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額÷12(一年12個(gè)月)后得出的商數(shù)，再對(duì)照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，由于上述計(jì)稅方法是一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于實(shí)行全年考核、分次發(fā)放獎(jiǎng)金的企事業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元(扣除三險(xiǎn)一金后)，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
韓先生應(yīng)納稅額為：[24100-(3500-3400)]×10%-105=2295(元)
年終獎(jiǎng) 除以12 適用 速算 應(yīng)納稅額 多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)額 增加稅額
的商數(shù) 稅率 扣除數(shù)
18000元 1500 3% 0 540元 0 0
18001元 1500.08 10% 105 1695.10元 1元 1155.10元
19283.33元 1606.94 10% 105 1823.33元 1283.33元 1283.33元
54000元 4500 10% 105 5295元 0 0
54001元 4500.08 20% 555 10245.20元 1元 4950.20元
60187.50元 5015.63 20% 555 11482.50元 6187.50元 6187.50元
108000元 9000 20% 555 21045元 0 0
108001元 9000.08 25% 1005 25995.25元 1元 4950.25元
114600元 9550 25% 1005 27645元 6600元 6600元
420000元 35000 25% 1005 103995元 0 0
420001元 35000.08 30% 2755 123245.30元 1元 19250.30元
447500元 37291.67 30% 2755 131495元 27500元 27500元
660000元 55000 30% 2755 195245元 0 0
660001元 55000.08 35% 5505 225495.35元 1元 30250.35元
706538.46元 58878.21 35% 5505 241783.46元 46538.46元 46538.46元
960000元 80000 35% 5505 330495元 0 0
960001元 80000.08 45% 13505 418495.45元 1元 88000.45元
1120000元 93333.33 45% 13505 490495元 160000元 160000元
(注：本文和本表中關(guān)于年終獎(jiǎng)納稅額的計(jì)算均以個(gè)人取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月的工薪所得是高于或等于3500元為前提)
