補(bǔ)發(fā)工資如何計算個人所得稅【全文】

福建

福建省地方稅務(wù)局公告2015年第7號規(guī)定：納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新員工定級、單位籌建期或資金困難等原因而補(bǔ)發(fā)以前月份工資，能按稅法及財務(wù)制度規(guī)定處理相關(guān)帳務(wù)的，應(yīng)把補(bǔ)發(fā)工資還原到所屬月份重新計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅款，減去相應(yīng)月份已繳納稅款，計算出補(bǔ)發(fā)工資各月應(yīng)調(diào)整的稅款，匯總合并到補(bǔ)發(fā)工資月份一并申報繳納個人所得稅。

廣東

粵地稅發(fā)【1999】239號規(guī)定：對納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資（含津貼，補(bǔ)貼），可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：

所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[（所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。

例：某單位干部陳某1999年10月份領(lǐng)取了7月至9月的補(bǔ)發(fā)工資360元，每月120元，陳某7月至9月的工資、薪金所得分別為1100元、1800元和2200元，已分別繳納個人所得稅15元、75元和115元，陳某領(lǐng)取的7月至9月的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅？

（1）、7月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額=[（120+1100）-800]×5%-15=6（元）

（2）、8月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額=[（120+1800）-800]×10%-25-75=12（元）

（3）、9月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額=[（120+2200）-800]×10%-25-115=12（元）

陳某領(lǐng)取7至9月的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅30元。

大連

大地稅個【1997】101號第一條規(guī)定：鑒于有的單位因資金短缺，對所屬人員月工資(不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎金，年終加薪、年終分紅等)數(shù)月集中支付；有的單位按照上級有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職、晉級，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補(bǔ)發(fā)。對確有上述情況的單位，報經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。

廣西

桂地稅發(fā)【2005】284號規(guī)定：1、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)獎金（含年薪和績效工資），一律并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。2、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)工資、薪金所得，可以選擇合并計算或者分?jǐn)傆嬎憷U納個人所得稅。選擇合并計算的，補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅；選擇分?jǐn)傆嬎愕�，納稅人應(yīng)對補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得的情況作出合理的解釋和出具相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實批準(zhǔn)后，按照補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得所屬時期的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得按月分?jǐn)偤�，與原發(fā)放的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

云南

云地稅發(fā)〔2013〕195號)規(guī)定：對因職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進(jìn)人員定級，按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等非個人原因而補(bǔ)發(fā)以往月份工資（含津貼、補(bǔ)貼）情況的單位，可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計征個人所得稅，并報主管地稅機(jī)關(guān)備案。其計算公式如下：

所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[（所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。在執(zhí)行以上政策時，允許出現(xiàn)財政統(tǒng)發(fā)工資系統(tǒng)計算的個人所得稅與扣繳義務(wù)人實際扣繳申報的個人所得稅不一致的情況。

內(nèi)蒙古

內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告第3號指出，對于企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會計賬簿中按月計提，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說明，情況屬實的可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。對由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進(jìn)人員定級等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等原因補(bǔ)發(fā)以往月份工資，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說明，情況屬實的可以把補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偱c所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。對于納稅人不符合第一條、第二條的補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)將補(bǔ)發(fā)工資與當(dāng)月工資合并計算繳納個人所得稅。